在金融领域，尤其是银行业，表内和表外业务的划分是一个重要且经常被讨论的话题。**近，关于履约保函是否应该记表内还是表外的问题引发了业内的关注和讨论。这是一个复杂的问题，需要从多个角度进行分析和探讨。那么，履约保函到底应该记表内还是表外呢？
首先，我们需要了解什么是履约保函和表内表外业务。
履约保函，是一种保证履约的金融工具。它由银行或金融机构出具，保证在一定条件下，如果一方无法履行合同义务，银行将承担赔偿责任。履约保函**应用于国际贸易、工程承包、政府采购等领域，可以有效地减轻交易风险，促进经济活动。
那么，什么是表内和表外业务呢？表内业务，是指银行的资产负债表中会反映出来的业务，包括信贷、投资、存款等。这些业务是银行传统业务的重要组成部分，也是监管机构重点关注和监管的内容。表外业务，是指不会在银行的资产负债表中直接反映出来的业务，包括担保、承兑汇票、保函等。这些业务虽然不会直接影响银行的资产负债表，但可能会带来潜在风险，因此也受到监管机构的关注和监管。
那么，履约保函应该记表内还是表外呢？这是一个复杂的问题，涉及到会计准则、监管要求和风险管理等多个方面。
从会计准则的角度来看，根据《企业会计准则第37号——金融工具确认和计量》（2021年修订），履约保函属于非衍生性金融担保合同，应该记入表内。准则规定，金融担保合同在初始时，应根据公允价值计量，其后应根据履约义务或收取的费用计量。这意味着，银行在出具履约保函时，应该根据保函金额和履约风险的大小，确定其公允价值，并计入表内。在履约保函存续期间，如果履约风险发生变化，银行应该相应调整保函的价值。
但是，从监管和风险管理的角度来看，履约保函也有记表外的理由。一方面，履约保函是一种担保工具，与银行的传统信贷业务有本质区别。信贷业务是银行直接提供资金给企业，而履约保函是银行提供一种担保，保证企业能够履行合同义务。因此，履约保函的风险不同于信贷风险，不应该与信贷业务混为一谈。另一方面，履约保函的风险可能非常复杂和难以衡量。履约保函涉及到多方当事人，包括银行、申请人、受益人和合同的相关方。如果任何一方出现违约或纠纷，都可能导致履约风险的发生。因此，履约保函的风险管理和控制非常重要，需要银行投入大量资源和精力。
那么，履约保函到底应该记表内还是表外呢？这需要综合考虑会计准则、监管要求和风险管理等多个因素。目前，业内对于这个问题还没有达成一致的意见。一些银行倾向于将履约保函记表内，按照会计准则的要求进行计量和披露；一些银行则倾向于将履约保函记表外，单独管理和控制其风险。
值得注意的是，无论是记表内还是表外，银行都需要加强对履约保函的风险管理。这包括对申请人的资信评估、保函金额和期限的控制、履约能力的审查等。银行还需要建立有效的内部控制制度，防止风险的发生和扩大。
总之，履约保函是否应该记表内还是表外，是一个复杂的问题，涉及到会计准则、监管要求和风险管理等多个方面。银行需要综合考虑各种因素，制定适当的策略，以有效管理和控制履约保函的风险，促进履约保函业务的健康发展。
