在商业交易中，履约保函是一种常见的保证履约的承诺形式。当交易双方签订合同后，一方会向另一方提供履约保函，以确保合同规定的义务得到履行。当企业收到履约保函时，如何在会计上正确处理，是财务人员需要掌握的一项技能。
履约保函，是保证合同履约的一种商业活动。当交易双方签订合同后，承诺履约的一方（保证人）向另一方（受益人）提供一份书面保证，确保合同规定的义务得到履行。如果保证人未能履约，受益人可以根据履约保函向保证人索赔。
在会计上，履约保函涉及到多种账务处理，包括应收账款、递延收入、或有负债等。正确的账务处理，可以真实反映企业的财务状况，避免财务报表的误导。
收到履约保函的账务处理，需要结合企业的会计政策和具体业务情况来确定。以下是一般情况下常见的账务处理步骤：
**步：确定履约保函的性质
收到履约保函时，首先需要确定该履约保函是可行保函还是不可撤回保函。
可撤回保函：是指保证人可以随时取消或修改的保函。这种保函对保证人没有约束力，通常不作为应收账款或应付账款处理。
不可撤回保函：是指保证人一旦出具，在一定期限内或满足一定条件前，不得单方面取消或修改的保函。这种保函对保证人有约束力，通常作为应收账款或应付账款处理。
第二步：评估履约保函的公允价值
根据企业会计准则，履约保函作为金融工具，需要按公允价值计量。公允价值通常由**评估机构或第三方评估人员评估确定。如果履约保函没有在活跃市场中交易，可以参考类似金融工具的市场价格来确定公允价值。
第三步：初始计量
初始计量是指企业收到履约保函时，在会计账簿上的**记录。一般情况下，企业收到履约保函时，按照公允价值借记“应收账款”科目，贷记“递延收入”科目。如果履约保函有相关手续费，则需要区分手续费是否与履约保函本身具有密切联系。
如果手续费与履约保函本身密切相关，则作为履约保函的一部分，按照公允价值一并计入“应收账款”和“递延收入”科目。
如果手续费不与履约保函本身密切相关，则按照实际发生金额，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
第四步：后续计量
后续计量是指企业在收到履约保函后的会计处理。一般情况下，企业需要按照实际利率法计算递延收入的利息收入，计入“利息收入”科目，贷记“递延收入”科目。如果履约保函涉及到或有负债，则需要按照或有负债的会计处理方法进行计量。
第五步：**终计量
**终计量是指企业在履约保函到期时的会计处理。如果保证人按约履行了义务，企业则需要结转递延收入，借记“递延收入”科目，贷记“应收账款”科目。如果保证人未能履约，则需要按照合同条款处理，可能涉及坏账损失或或有负债转回等账务处理。
在收到履约保函的账务处理中，可能会遇到一些特殊情况，需要进行特殊的会计处理。
一、涉及外币的履约保函
如果收到履约保函涉及到外币交易，则需要按照企业会计准则规定的外币交易处理方法进行账务处理。一般情况下，按照履约保函的金额，借记“应收账款-外币”科目，贷记“递延收入-外币”科目。在后续计量时，需要按照汇率变动对递延收入进行调整，涉及到汇兑损益的，需要按照汇兑损益的会计处理方法进行账务处理。
二、或有负债的处理
如果履约保函涉及到或有负债，则需要按照或有负债的会计处理方法进行计量。在初始计量时，按照或有负债的金额，借记“预计负债”科目，贷记“或有负债”科目。在后续计量时，需要定期评估或有负债的金额，并进行账务调整。如果或有负债发生变化，则需要结转相关科目，并计入当期损益。
三、涉及其他综合收益的处理
如果履约保函涉及到其他综合收益，则需要按照其他综合收益的会计处理方法进行计量。在初始计量时，按照公允价值借记“应收账款”科目，贷记“递延收入”和“其他综合收益”科目。在后续计量时，需要按照实际利率法计算递延收入和利息收入，并区分利息收入和其他综合收益的部分。
以下是一个收到履约保函的账务处理案例：
某企业与客户签订合同，合同金额为1000万元人民币。客户向企业提供一份不可撤回履约保函，保函金额为200万元人民币。企业的会计政策规定，履约保函按照实际利率法计量，手续费不与履约保函本身具有密切联系。
初始计量：企业收到履约保函时，按照公允价值借记“应收账款”科目200万元，贷记“递延收入”科目200万元。
后续计量：假设实际利率法计算的利息收入为20万元，则企业需要在每个会计期间，借记“利息收入”科目20万元，贷记“递延收入”科目20万元。
**终计量：假设保证人按约履行了义务，则企业需要结转递延收入，借记“递延收入”科目200万元，贷记“应收账款”科目200万元。
收到履约保函的账务处理，涉及到应收账款、递延收入、或有负债等多个会计科目。正确的账务处理，可以真实反映企业的财务状况，避免财务报表的误导。财务人员需要结合企业的会计政策和业务情况，正确地进行账务处理，确保财务报表的准确性和合规性。
